Туризм: организация и учет 1

Любая туристическая фирма - это субъект предпринимательской деятельности, занимающийся созданием, реализацией туристического продукта и организацией его потребления.

Туристическая деятельность подлежит обязательному государственному лицензированию. Выдача разрешения (лицензии) на такую деятельность осуществляется в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. №1775-III "О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности". Лицензированию подлежат следующие виды туристической деятельности:

- организация приема и обслуживания иностранных туристов в Украине (иностранный туризм);

- организация приема и обслуживания отечественных туристов в Украине (внутренний туризм);

- организация зарубежных поездок за пределы Украины (зарубежный туризм);

Для получения лицензии на осуществление туристической деятельности предприятию (предпринимателю) следует обратиться в отдел лицензирования Государственной туристической администрации Украины.

Туристические фирмы в зависимости от вида деятельности делятся на фирмы-туроператоры и фирмы-турагенты. От вида их деятельности зависит также способ учета. Поэтому предоставляем информацию об учете в туристических фирмах, которую следует знать бухгалтерам, работающим в таких фирмах.

Фирма-туроператор (турорганизатор) является производителем туристического продукта. Она формирует туры, а именно: разрабатывает маршруты, заказывает различные туристические услуги у их непосредственных производителей - гостиничных предприятий, транспортных организаций, предприятий питания, учреждений культуры, развлечений, досуга и т. п. Кроме организации тура, туроператор обеспечивает его реализацию путем размещения рекламы, продажи путевки (ваучера), а также осуществления самого путешествия и организации обслуживания туристов на маршруте. Фирма-туроператор чаще всего выступает как оптовый продавец, реализующий свой продукт посредникам-продавцам, т. е. турагентам. В то же время туроператор может продавать путевки и самостоятельно непосредственно потребителям туристического продукта, т. е. туристам.

Фирма-турагент продает за определенное вознаграждение туры фирмы-туроператора на основании заключенного между ними договора - агентского соглашения. Турагент обеспечивает рекламу туров, их продажу и доставку клиентов к месту начала путешествия, осуществляет контроль качества обслуживания, собирает замечания и пожелания клиентов.

Оформление туристической документации и страхование туристов могут осуществлять как туроператор, так и турагент - по договоренности. Агентское вознаграждение закладывается туроператором как комиссионный процент в цену турпакета или равно проценту скидки с розничной цены тура. В некоторых случаях турагент может осуществлять собственные начисления на цену, по которой тур приобретен у туроператора. Одна и та же фирма может выступать на туристическом рынке как туроператор и как турагент одновременно.

Среди фирм-туроператоров имеются операторы массового рынка, предлагающие свои услуги широкому кругу желающих, и специализированные фирмы, действующие на определенном участке туристического рынка, предлагая отдельные виды путешествий или ориентируясь на отдельные слои потребителей (круизные компании, фирмы, специализирующиеся на обслуживании VIP-ов, детских групп и т. п.). По направлению деятельности различают фирмы, которые отправляют туристов (инициативные); принимают и обслуживают (рецептивные); а также смешанные.

Чаще всего туристическая фирма действует как посредник между потребителем услуг - туристом и непосредственным их производителем - предприятиями обслуживания.

Главным документом, на основании которого строятся взаимоотношения субъекта туристической деятельности с клиентами, является договор (соглашение, контракт). Основные его положения смотри ниже.

В соответствии с Законом о туризме 2 , субъект туристической деятельности имеет право изменить длительность и маршрут тура, класс обслуживания, вид транспортного средства, способ обеспечения безопасности туриста и сохранения его имущества, увеличить оговоренную стоимость тура более чем на пять процентов только по согласию туриста и при условии, что он уведомлен об этом не позднее чем за 20 дней до начала тура.

2 Закон Украины от 15.09.95 г. №324/95-ВР "О туризме".

Субъект туристической деятельности вправе расторгнуть договор о предоставлении туристических услуг без возмещения туристу убытков при возникновении форс-мажорных обстоятельств, при которых предоставление услуг невозможно, а также в случае если не набрано минимальное количество туристов, необходимое для создания группы, о чем туристам необходимо сообщить не позднее чем за 20 дней до начала тура.

Договорные отношения туриста и туристической фирмы складываются как отношения покупателя (заказчика) и продавца (исполнителя). При этом следует помнить об особом характере "продукта", приобретаемого в туристической фирме. Туристы надеются получить необходимый комплекс услуг. Фирма же предоставляет, как правило, не сами услуги, а права (гарантии) получения их в определенное время, в определенном месте, предоставленные другими фирмами. Приобретение туристом совокупности этих прав (гарантий) оформляется туристической путевкой , которая является предметом реализации туристической фирмы. Объем реализации туристической фирмы возникает в том отчетном периоде, в котором осуществляется продажа путевки, а не тогда, когда фактически состоялось путешествие.

Получение туристом самих туристических услуг - это уже процесс потребления приобретенной "продукции". Конечно, турист, как и потребитель любой другой продукции (услуг), имеет право предъявлять претензии туристической фирме, продавшей ему продукт, в случае неполучения или получения неполного объема услуг. При этом у продавца (исполнителя) нет никаких оснований считать свою продукцию не реализованной только потому, что, возможно, будут предъявлены претензии.

Главный туристский документ - это туристский ваучер (генеральный ордер). Он является многофункциональным документом: подтверждает статус туриста, гарантирует ему получение всех указанных в ваучере и оплаченных туристом услуг. Для принимающей стороны он - гарант получения от фирмы, направившей туриста, определенных денежных средств, уплаченных туристом.

На внутреннем туристическом рынке эти функции выполняет туристская путевка.

Туристский ваучер (путевка) - документ, подтверждающий статус лица или группы лиц как туристов, оплату услуг или ее гарантию и является основанием для получения туристом или группой туристов туристических услуг. Туристский ваучер (путевка) - это письменный акцепт субъекта туристической деятельности на производство и продажу туристического продукта. Он (она) является неотъемлемой частью соглашения, а также документом первичного учета у субъектов туристической деятельности.

Себестоимость туристического продукта - стоимостная оценка материальных и других расходов, понесенных в процессе производства и продажи туристического продукта, а также других расходов на его продвижение и реализацию. Она является экономическим инструментом регулирования производственного процесса, контроля и оценки хозяйственной деятельности туристического предприятия.

Структура себестоимости реализованного туристического продукта и расходов, связанных с операционной деятельностью, не включаемых в себестоимость, показана на схемах 1 и 2 .

*Для учета производственной себестоимости продукции используют активные счета 23 "Производство" и 91 "Общепроизводственные расходы".

**Общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов по использованию базы распределения (заработной платы, объема деятельности и т. п.). Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

* Для учета административных расходов предназначен активный счет 92 "Административные расходы".

** Расходы на сбыт учитываются на активном счете 93 "Расходы на сбыт".

Порядок группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость туристического продукта, определен Приказом Государственного комитета Украины по туризму от 04.06.99 г. №23 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету расходов, входящих в себестоимость туристического продукта, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли субъектов туристической деятельности" (далее - Методические рекомендации).

Согласно Методическим рекомендациям, расходы на производство туристического продукта при планировании и учете группируются субъектами туристической деятельности по элементам и статьям расходов.

Следует отметить, что в этом ведомственном нормативном документе имеется ряд противоречий. Поэтому целесообразно рассмотреть классификацию расходов субъекта туристической деятельности в соответствии с П(С)БУ 16 "Расходы".

В соответствии с П(С)БУ 16, расходы в бухгалтерском учете отражаются одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они осуществлены.

Рассмотрим пример отнесения расходов субъекта туристической деятельности на себестоимость туристического продукта одновременно с признанием дохода и в момент их начисления (см. таблицу 1 ).

№ п/п Содержание операции Сумма, грн Бухгалтерский учет Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. Оплата услуг гостиницы 2400 371 311 — 2000 2. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 400 641 644 — — 3. Оплачены экскурсионные услуги 600 371 311 — 500 4. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 100 641 644 — — 5. Перечислено за транспортные услуги 1200 371 311 — 1000 6. Включена в состав налогового кредита сумма НДС 200 641 644 — — 7. Получена оплата за реализованные путевки 5400 301 681 4500 8. Начислены налоговые обязательства по НДС 900 6433 641 — — 9. Списана на затраты производства стоимость оплаченных услуг (гостиничных, экскурсионных, транспортных) 3500 23 371 — — 10. Начислена зарплата работникам турфирмы 450 23 661 — 450 11. Начислено в социальные фонды 166,5 23 65 — 166,5

Бухгалтерский учет расходов субъекта туристической деятельности, возникающих в ходе его основной деятельности, осуществляется на счетах, представленных в таблице 2 .

Вид деятельности Счет учета Обороты по дебету в коррес- понденции с кредитом счетов Обороты по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов Прямые производ- ственные расходы 23 «Производство» 20, 22, 661, 13, 37, 63, 64, 65, 68, 91 и другие 903 — себестоимость турпродукта по факту реализации туристического продукта Общепроизвод- ственные расходы 91 «Общепроизвод- ственные расходы» 20, 22, 661, 13, 37, 63, 64, 65, 68 и другие 23 — распределенные общепроизводственные расходы 903 — нераспределенные общепроизводственные расходы Административные расходы 92 «Административ- ные расходы» 13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 — списание на финансовые результаты в конце отчетного периода Расходы на сбыт 93 «Расходы на сбыт» 13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 — списание на финансовые результаты в конце отчетного периода Другие операцион- ные расходы 94 «Другие операци- онные расходы» 13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 и другие 791 — списание на финансовые результаты в конце отчетного периода

Пример учета расходов субъекта туристической деятельности без применения счетов класса 8 рассмотрен в таблице 3 .

№ п/п Содержание хозяйственных операций Бух. учет Д-т К-т Производственные расходы 1. Перечислены средства за бланки ваучеров 371 311 2. Включены в состав налогового кредита суммы НДС 641 644 3 Оприходованы бланки ваучеров 201 371 4. Отражены расчеты по налоговому кредиту 644 371 5. Отражена в забалансовом учете стоимость бланков 0,8 — 6. Списана на расходы стоимость проживания туристов 23 371 7. Списана на расходы стоимость питания туристов 23 371 8. Оплачена и списана стоимость на расходы экскурсионного обслуживания (без НДС) 23 311 9. Включены в состав налогового кредита суммы НДС 644 311 10. Списана на расходы стоимость транспортного обслуживания 23 371 11. Начислена зарплата:— менеджерам операционного отдела; — руководителю операционного отдела 23 91 661 661 12. Начислены взносы в фонды социального назначения: — в Пенсионный фонд; 23, 91 651 — в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; 23, 91 652 — в Фонд социального страхования на случай безработицы; 23, 91 653 — в Фонд страхования от несчастных случаев 23, 91 654 13. Списаны расходы на служебные командировки работников операционного отдела 23, 91 372 14. Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения 23, 91 13 15. Приняты в уплату счета за потребленные коммунальные услуги (водоснабжение, отопление, электроэнергию) 23, 91 685 Административные расходы 16. Приняты в уплату счета за лицензирование (сертификацию туристической деятельности) 92 685 17. Списаны расходы на обслуживание служебного автомобиля (горючее, запчасти) 92 20 18. Списаны расходы на служебные командировки аппарата управления и административного персонала 92 372 19. Начислена заработная плата персонала аппарата управления и другого административного персонала 92 661 20. Начислены взносы в фонды социального назначения: — в Пенсионный фонд; 92 651 — в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; 92 652 — в Фонд социального страхования на случай безработицы; 92 653 — в Фонд страхования от несчастных случаев 92 654 21. Списаны расходы на расчетно-кассовое обслуживание 92 685 22. Списаны расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.) 92 685 23. Списана стоимость работ консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением предоставления туристических услуг, услуг аудиторских проверок и т. п. 92 685 24. Начислена амортизация служебного автомобиля 92 13 Расходы на сбыт 25. Списаны расходы на изготовление рекламных проспектов 93 685 26. Списаны расходы на размещение рекламы в периодических изданиях 93 685 27. Списаны расходы на изготовление и показ телевизионного рекламного фильма 93 685 28. Начислена зарплата работникам отделов рекламы и сбыта 93 661 29. Начислены взносы в фонды социального назначения: — в Пенсионный фонд; 93 651 — в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности; 93 652 — в Фонд социального страхования на случай безработицы; 93 653 — в Фонд страхования от несчастных случаев 93 654 30. Оплата участия туристического предприятия в выставках и ярмарках (без НДС) 93 311 31. Списаны расходы на командировку работников отделов рекламы и сбыта 93 372 Другие расходы операционной деятельности 32. Списаны сомнительные долги по дебиторской задолженности 944 377 33. Списана себестоимость реализованной иностранной валюты 942 312 Определение себестоимости реализованных туристических услуг 34. Распределены по видам туров и списаны общепроизводственные расходы 23 91 35. Определены и списаны на себестоимость реализации производственные и административные расходы на сбыт и другие операционные расходы 903 23, 92, 93, 94

Порядок учета общепроизводственных расходов на счетах бухгалтерского учета определяется учетной политикой предприятия. Учетная политика субъекта туристической деятельности должна определять счет учета общепроизводственных расходов, порядок их распределения и списания в конце отчетного периода.

Общепроизводственные расходы могут в момент их появления сразу относиться в дебет счета 23 "Производство" или учитываться на счете 91 "Общепроизводственные расходы". Во втором варианте они списываются с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" в дебет счета 23 "Производство" в полном объеме или в сумме распределенных постоянных общепроизводственных расходов.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы списываются с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" непосредственно в дебет счета 903 "Себестоимость реализованных услуг".

Организация аналитического учета по счетам 23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт" осуществляется по объектам расходов в соответствии с принятой учетной политикой предприятия.

Счета класса 8 "Расходы по элементам" предназначены для обобщения информации о расходах предприятия по элементам в течение отчетного периода.

Их использование целесообразно в двух случаях:

- для подготовки финансовой информации для составления отчетности по форме №2 "Отчет о финансовых результатах" (раздел 2);

- для ведения бухгалтерского учета расходов малых предприятий, имеющих, в соответствии с Законом Украины от 16.07.99 г. №996 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов.

В следующих статьях по поводу организации бухгалтерского учета субъектов туристической деятельности рассмотрим вопрос учета и налогообложения турфирм, работающих на едином налоге, учет реализации туристической продукции в зависимости от вида туризма (внутренний, иностранный, заграничный), приобретение и продажу санаторно-курортных путевок и т. п.

Туризм - временный выезд человека с постоянного местожительства с оздоровительной, познавательной или профессионально-деловой целью без занятия оплачиваемой деятельностью.

Туристическая деятельность - деятельность по предоставлению разнообразных туристических услуг в соответствии с требованиями действующего Закона и других законодательных актов Украины.

Субъекты туристической деятельности - предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности, физические лица, зарегистрированные в установленном порядке действующим законодательством Украины и имеющие лицензии на осуществление деятельности, связанной с предоставлением туристических услуг.

Туристические услуги - услуги субъектов туристической деятельности по размещению, питанию, транспортному, информационно-рекламному обслуживанию, а также услуги учреждений культуры, спорта, быта, развлечений и т. п., направленные на удовлетворение потребностей туристов.

Туристический продукт - комплекс туристических услуг, необходимых для удовлетворения потребностей туриста во время его путешествия.

- название страны, место назначения путешествия;

- дата начала и окончания путешествия;

- транспортные средства, которые будут использоваться во время путешествия, их класс и комфортность;

- название гостиницы, в которой будут размещены туристы, ее местонахождение, классность, категория номеров с перечнем услуг;

- система питания (полный пансион, полупансион, "шведский стол", только завтрак и т. п.);

- цена туристического путешествия в гривнях и иностранной валюте;

- маршрут и программа экскурсий на каждый день пребывания с определением их срока и тематики;

- транспортно-визовые и медицинские требования в стране пребывания.

Людмила ГРИБОВА, преподаватель Киевского университета туризма, экономики и права

Дотации, субсидии и льготы в ЖКХ Суть дела :: Бухгалтерский учет "Дебет-Кредит" продолжает печатать материалы, необходимые в работе бухгалтерам ЖКХ. В "ДК" №21 мы собрали в единую таблицу все льготы по уплате жилищно-коммунальных услуг, предусмотренные законодательством Украины различным категориям.

Вопросы учета запасов № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет С начала 2015 г. сумма налога на прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета. В связи с этим налоговики получили право проверять правильность ведения бухучета, правильность и полноту определения доходов, расходов и финансовог.

Продажа автомобиля физлицу № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Бухгалтерский учет Обычная хозяйственная операция: юрлицо продает легковой автомобиль — основное средство — физлицу. Но в связи с ней у бухгалтеров возникает множество вопросов, особенно в свете постоянно меняющегося законодательства. Ответы на многие из таких в.